§ 92a zákona o DPH — přenesená daňová povinnost (reverse charge) — je speciální režim, kdy DPH neodvádí dodavatel, ale odběratel. Týká se stavebních a montážních prací. Tady je praktický přehled.
Kdy se uplatňuje reverse charge
Podle § 92a vč. příloh:
- Stavební a montážní práce (sekce F v klasifikaci CZ-NACE)
- Poskytování pracovníků pro stavební práce
- Dodání nemovitosti mezi plátci DPH (výběr daňového režimu)
- Investiční zlato
- Emisní povolenky
- Elektrická energie a plyn obchodované na velkoobchodní úrovni
Pro koho se to použije
Oba — dodavatel i odběratel — musí být plátci DPH. Pokud jeden z nich není, platí se DPH standardně.
Jak to vypadá na faktuře
Dodavatel vystaví fakturu bez DPH s textem:
„Daň odvede zákazník v souladu s § 92a zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty."
Odběratel pak:
- V DPH přiznání uvádí přijaté plnění (ř. 10 základu daně + ř. 43 odpočtu — netto se neprojeví)
- V KH DPH zařadí do sekce B.1 s kódem předmětu plnění (1–5)
Kódy předmětu plnění
V KH DPH musíte uvést kód podle druhu plnění:
- 1 — zlato
- 3 — emisní povolenky
- 4 — stavební a montážní práce, včetně poskytnutí pracovníků pro tyto práce
- 5 — zboží z přílohy č. 5 zákona o DPH (například šrot a odpady)
Většina stavebních OSVČ: kód 4.
Jak to dělá Zaúčto
- V editoru faktury zaškrtněte Přenesená daňová povinnost
- Zaúčto automaticky doplní na fakturu text o § 92a
- DPH sazba na položkách je 0 %
- Do exportu KH DPH Zaúčto takovou fakturu nezařadí — sekce A.1 a B.1 neumí a upozorní na to varováním
Poznámka: aktuální verze Zaúčta implementuje sekce A.4, A.5, B.2, B.3. Faktury v režimu přenesené daňové povinnosti proto musíte do KH DPH přidat ručně v EPO formuláři.
Typické situace
1. Stavební firma → developer (B2B)
Stavební firma vystaví fakturu bez DPH, developer si DPH odvede sám (zvýší si daň na výstupu, současně si ji odečte jako odpočet). Netto dopad: 0 Kč.
2. Stavební firma → konečný spotřebitel (B2C)
Reverse charge neplatí, když odběratel není plátce DPH. Faktura obsahuje normální DPH (21 %).
3. Dvě stavební firmy na subdodávce
Subdodavatel → generální dodavatel: reverse charge (oba plátci, oba stavební sektor). Generální dodavatel → developer: záleží na tom, zda developer je plátce.
Časté chyby
- Zapomenout text § 92a na faktuře — finančák může napadnout
- Uvést DPH 21 % místo 0 % u reverse charge — chyba v účetnictví
- Nesprávný kód předmětu plnění v KH DPH — dohadování s FÚ
- Zapomenout reverse charge na subdodávkách mezi plátci ve stavebnictví — pokuta
Shrnutí
- Oba plátci DPH? → reverse charge
- Stavební / montážní práce? → reverse charge kód 4
- Vystavujete fakturu bez DPH s § 92a textem
- Odběratel odvede DPH a současně si ji odečte → netto 0 Kč
- V KH DPH sekce A.1 (vydaná) / B.1 (přijatá) s kódem plnění
Pokud si nejste jistí, konzultujte s účetním — Zaúčto vám poradí strukturou, ale zodpovědnost za správné určení režimu zůstává na vás.
